【12/09～12/15 財稅焦點】換屋省稅，注意兩大關鍵

換屋省稅，注意兩大關鍵

個人換屋適用房地合一稅之重購退稅優惠，無論是「先賣後買」或是「先買後賣」，須符合以下條件：

一、出售舊屋與重購新屋的移轉登記時間在2年內。

二、個人或其配偶、未成年子女應於該出售及重購之房屋辦竣戶籍登記並居住。

三、該出售及重購之房屋無出租、供營業或執行業務使用。

四、重購之房地若於5年內改作其他用途或再行移轉，國稅局將追繳原扣抵或退還稅額。

此外，個人交易自住的房屋、土地，符合下列各項條件，課稅所得400萬元以內者免納所得稅，超過400萬元者，就超過部分按最低稅率10%課徵所得稅：

一、個人或其配偶、未成年子女設有戶籍、持有並居住於該房屋連續滿6年。

二、交易前6年內，無出租、供營業或執行業務使用。

三、個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用自住房地租稅優惠規定。

比較兩大優惠，免稅額適用關鍵在於六年居住期，且前六年內不能重複適用；重購退稅關鍵同樣要求符合自住要件，關鍵在於買新、賣舊間隔須在兩年內，且適用退稅後會列管五年。

舉例來說，小明105年花1,000萬元購買自住房地，於114年以1,500萬元出售，課稅所得500萬元，若符條件，可申請扣除免稅額400萬元，剩餘100萬元再以自住房地稅率10%計算，需繳稅10萬元。

若申請重購退稅，小明持有七年，課稅所得同樣為500萬元，適用稅率20%，應納稅額100萬元。若後來小明新購入房地價格1,800萬元，高於原房地價格，100萬元可全數退稅；若新房地價格900萬元，低於原房地，則以900萬元除以1,500萬元，得出比率0.6，可扣抵稅額為100萬元乘以0.6、即60萬元，仍須繳納40萬元稅款。

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自114年起調高小規模營業人營業稅起徵點

財政部近期修正發布「小規模營業人營業稅起徵點」，自明年起，買賣業等銷售貨物業別起徵點調高至每月銷售額新臺幣10萬元；裝潢業等銷售勞務業別起徵點調高至每月銷售額5萬元。

起徵點係依據加值型及非加值型營業稅法第26條規定授權由該部定之，旨在使小規模營業人負擔合理稅負前提下簡化稽徵，期減輕營業人遵從成本及稽徵機關稽徵成本，小規模營業人其每月銷售額如未達該起徵點者，免繳納營業稅。

近年來，物價上漲導致原免徵營業稅之營業人銷售額增加，可能超過現行起徵點而成應課徵營業稅，外界屢反映應配合物價上漲情形調整起徵點，為反映實情，該部參酌96年1月迄今消費者物價指數（CPI）上漲幅度25%，調高起徵點如上述。預估受惠家數約12萬家營業人，增加減稅利益約10.68億元。

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被繼承人於除息（權）交易日後死亡，獲配之股利應併入遺產申報

被繼承人所遺上市（櫃）公司股票之除息（權）交易日如在死亡日之前者，繼承人要注意將公司應配發之股利併入被繼承人遺產申報。

被繼承人所遺上市（櫃）公司股票，除息（權）交易日在繼承日之前者，代表被繼承人在死亡前已取得獲配該股利之權利，屬被繼承人所有，應併入被繼承人遺產申報繳稅；除息（權）交易日在繼承日之後者，繼承人於繼承事實發生後取得獲配該股利之權利，屬繼承人所得，應課徵繼承人之綜合所得稅。

舉例來說，被繼承人甲君於113年7月20日死亡，甲君持有A公司股票，而A公司除息（權）交易日為113年7月16日，因甲君死亡時已取得A公司配息及配股之權利，繼承人應該將繼承日後獲配之股利，併入甲君遺產申報。

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稅收連三年超徵，今年上看5,100億

根據財政部最新的統計，前11月稅收表現亮眼，總稅收逾3.5兆元，年增8.6％，估全年總稅收超徵規模上看5,100億元，已超出預算3,377億元，預估全年超徵金額上看5,100億元，此外，稅收先前已連三年超徵共1.34兆元，其中111年超徵金額5,237億元，更寫下歷來最大規模。財政部統計，前11月稅收實徵金額3兆5,713億元，

因股市交易熱度不墜，證交稅累計前11月實徵淨額為2,646億元，創歷年同期新高，且已連19個月雙位數正成長；房市稅收卻呈現「土地熱、建案冷」的怪象。11月土增稅實徵72億元、年增4.5％，顯示土地交易仍具相當火熱，但與建案交屋分戶較相關的契稅，前11月的稅收雖寫下歷年同期新高，但11月稅收滑落至16億元，呈「年月（增）雙減」之勢。

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上市櫃公司股票繼承，認定採兩方式

根據規定，民眾繼承上市櫃公司股票時，應注意繼承日（死亡日）、除權息日兩時點。財政部南區國稅局提醒，若除權息日發生在繼承日前，應列入遺產稅申報並繳稅；反之，若除權息日發生在繼承日後，應納入繼承人的綜所稅繳納。

若股票除權息交易日發生在被繼承人死亡日之前，則代表被繼承人在生前已取得該股利的分配權利，這部分股利應視為被繼承人的財產，須併入遺產總額申報並繳納遺產稅。

反之，若除權息交易日發生在被繼承人死亡日之後，則該股利分配權利在繼承事實發生後才歸屬繼承人，應列為繼承人個人的綜合所得稅計稅範圍。