【09/23～09/29財稅焦點】財富移轉，贈與三招免負擔

財富移轉，贈與三招免負擔

人辛苦打拼一輩子，希望可以將錢財留給下一代，但隨著時代推演，生前贈與規劃成為矚目，該怎麼做才能最大化資產傳承?

首先是透過每年「贈與免稅額」，只要當年度贈與244萬內都不用贈與稅，因此，提前規劃，以年為單位分批贈與，可有效降低稅賦。

其次，透過「婚嫁時贈與」，可額外贈與每人100萬，如果規劃得宜，父母在子女婚嫁的年度，兩人加總共可以享有 (244 x 2) + (100 x 2)= 688 萬元的免稅額。

最後是「附有負擔之贈與」，最常見的是買房給子女含有貸款，其貸款金額將會是為扣除額，或是

贈與時要求要贍養等要求等，需要具備以下要件：

1. 具有財產價值：若贈與房產給小孩，不能夠將孝順或做家事這類無法被量化成財產的項目來納入附有負擔中。

2. 經履行或能確保其履行：若子女沒有工作或經濟能力的話，因為其沒有履行能力，因此房貸不能納入附有負擔計算。

3. 不能向第三人進行給付：若父親贈與女兒1000萬元，要求女兒分500萬給兒子，則這500萬元不能夠視作附有負擔，而是會被視為間接贈與，則不得扣除。

負擔之金額不能超過該贈與財產的價值。

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遺產稅申報稅額試算服務線上申辦好方便

被繼承人為經常居住中華民國境內且有身分證統一編號之中華民國國民，其遺產總額在3,500萬元以下且符合一定條件時，其配偶、子女有身分證統一編號且未辦理拋棄繼承者，可以申請適用「遺產稅申報稅額試算服務」。

遺產稅稅額試算除了臨櫃辦理外，也可以上網申辦，只要依序完成下列3個步驟，就可以輕鬆完成申報：

一、申請：洽戶政機關辦竣被繼承人死亡登記，只要在被繼承人死亡日起6個月內至財政部稅務入口網站（https://www.etax.nat.gov.tw）或財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw），以被繼承人配偶或子女之自然人憑證、已申辦健保卡網路服務註冊之全民健康保險保險憑證、行動自然人憑證、行動電話認證或其他經財政部審核通過之電子憑證擇一驗證身份，即可線上申請稅額試算服務併同延長遺產稅申報期限。

二、下載稅額試算通知書：國稅局將於受理申請後30日內產出遺產稅申報稅額試算通知書及確認申報書，依申請人勾選方式以掛號寄送或電子郵件通知民眾自行下載試算書表。申請人得自申請後30日起90日內，以前述憑證或遺產稅申報稅額試算通知書所載之查詢碼，至財政部電子申報繳稅服務網站下載試算書表。

三、回復確認：被繼承人配偶或子女經核對試算書表內容無誤後，於申報期限屆滿前，至財政部電子申報繳稅服務網站，以前述憑證線上登錄回復確認，即完成申報。

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遺產稅申報遇訴訟，注意申報期

依照遺產及贈與稅法第23條規定，被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內辦理遺產稅申報，但納稅義務人如有正當理由不能如期申報者，應於6個月申報期間屆滿前，以書面向稽徵機關申請延長3個月申報期限。

但若被繼承人生前財產仍在官司期間，經過很長一段時間才判決，就要從「法院判決確定日」起算六個月內申報，並據此計算核課期。

至於遺產稅核課期是從申報日起算核課期間為五年；未在規定期間內申報的話，從規定申報期間屆滿隔天起算，核課期間為七年。

舉例來說，被繼承人老陳把房子登記他人名下，90年5月2日死亡，等到111年11月25日經法院判決確定，該房子確屬老陳所有，老陳兒子小陳因為沒在判決確定日起六個月內補申報房地移轉登記請求權，113年被依遺產價值核定補徵遺產稅並裁處罰鍰。

小陳收到國稅局裁定後，向國稅局表達不滿，並主張自己已在21年前申報遺產稅，已超過核課期，但國稅局回應，該遺產的核課期應從法院判決日起算，尚未超過核課期間，因此駁回小陳復查要求。

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租賃查核 三成房東要補稅

根據賦稅署統計五區國稅局查核租賃所得情形，108年至111年平均每年查核件數約90萬件上下，其中須補稅件數在25萬至26萬件之間，補稅比率約在26%至29%間，

政府為鼓勵房東將住宅出租給經濟或社會弱勢者，財政部依規定提供公益出租人房屋稅、綜所稅及地價稅等三項租稅優惠。

但多數屋主擔心面臨查稅，所以少有人申請認定為公益出租人，因此內政部於去年11月間修正相關規定，公益出租人的租約僅作為公益出租人租賃所得、房屋稅及地價稅課徵減免使用，不得作為查核相關房地稅賦依據。

公益出租人雖享有稅賦優惠，但仍有出租人採用不報稅亦不享有優惠之方式，恐產生房東出租未登錄、逃漏稅、青年租客無法設籍等租屋市場不透明問題，應當精進租賃住宅制度與相關配套措施。

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外國人在台未繳稅遭補徵68.1萬

近年來興起的「數位遊牧」工作模式，讓你在世界任何一個角落，只要有網路，就能用筆電完成工作，但別忘了只要於我國境內為境外雇主提供勞務，像是從事商務活動、市場調查、技術服務及管理服務等，就算是境外雇主給付的勞務報酬非屬我國來源所得，但仍需辦理所得稅申報。

舉例來說，A國籍的D君受僱於B國公司，2022年度經公司外派來臺從事專門技術工作，當年度在台居留逾300天，薪資所得由B國公司直接撥入其B國之銀行帳戶，Ｄ君以為薪資所得不是來自我國之企業，非我國來源所得而未辦理綜合所得稅結算申報；因我國與B國簽有租稅協定，國稅局透過資訊交換方式獲悉B國公司於2022年度給付D君薪資所得折合新臺幣400萬元，據以核定補徵稅額68.1萬並處以罰鍰。

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張榮發遺囑爭議，老臣恐涉背信

長榮集團創辦人張榮發遺囑官司纏訟多年，終於確認遺囑有效，但遺囑執行人柯麗卿、劉孟芬、吳界源及戴錦銓4名遺囑執行人明知張榮發立有遺囑，由張國煒接任集團總裁，也就是接任巴拿馬長榮國際公司常任董事及常任總裁，卻違背遺囑內容選任張國華擔任常任董事及常任總裁，張國華再擅權處分資產，侵害張榮發所有繼承人的利益。

從法律的角度來看，遺囑執行人與張國華之間恐有犯意聯絡與行為分擔，涉嫌觸犯背信罪。