出售不動產未移轉登記前死亡 仍應依現值納入遺產

工商時報 傅沁怡

張先生今年1月1日簽約，以300萬元把名下一筆土地出售給劉小姐，但張先生3月1日死亡，死亡時尚未辦妥土地所有權移轉登記，且還有尾款100萬元未收取，國稅局指出，在計算張先生遺產時，該土地應以其死亡時的公告現值150萬元列入，並同額列報未償債務扣除額；尚未收取的尾款100萬元也須一併計入遺產總額。

財政部台北國稅局表示，被繼承人所有土地於生前出售，但在辦妥土地所有權移轉登記前死亡，應列報該土地及尚未收取的價款為遺產，並將土地價值同額列為未償債務扣除額，課徵遺產稅。

台北國稅局指出，被繼承人死亡時遺有的財產，應課徵遺產稅，遺有的債務得自遺產總額中扣除。被繼承人生前出售的土地，死亡時尚未辦妥土地所有權移轉登記，根據「民法」第758條不動產物權公示效力規定，仍屬被繼承人遺產，應按死亡時的公告土地現值列入遺產。

不過，由於該土地已簽約出售，依「民法」348條規定，被繼承人（出賣人）同時負有將土地移轉登記予買受人的義務，屬於被繼承人生前的未償債務，應將該土地的遺產價值同額列為未償債務扣除。

另將被繼承人對買受人依「民法」第367條規定的價金請求權，列為債權列入遺產總額課稅。

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