借錢給人注意 賣朋友抵押品還債 這兩條要繳稅

工商時報 傅沁怡

個人債權人因法院執行債務人財產所獲分配的受償金額，除「債權原本」不課徵所得稅以外，所受分配的「利息」及「違約金」分別歸屬所得稅法第14條第1項第4類的利息所得及第10類的其他所得，均應併計分配取得年度的各類所得，報繳個人綜合所得稅。

甲君105年間借款新台幣2,500萬元予乙君，由乙君以名下的不動產向地政機關申請設定抵押權作擔保，完成設定登記，雙方約定債務屆清償期而未清償時，乙方應按日支付每萬元10元違約金予甲方，未另外約定遲延利息。

乙君到清償期限未依約償還借款，甲君向法院聲請強制執行拍賣乙君設定抵押權的不動產，並陳報債權額7,300萬（含本金及違約金），但國稅向執行法院查調乙君不動產的強制執行金額分配表，查得甲君111年度獲分配金額5,200萬元，經參酌最高法院80年度台上字第390號民事判決「至於違約金之性質則與利息不同，民法（註：民法第323條前段）既無違約金儘先抵充之規定，其抵充之順序，應在原本之後。」的要旨，於扣除本金2,500萬元，就甲君獲配的違約金2,700萬元，認屬甲君111年度其他所得，惟甲君辦理111年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經該局核定補徵所漏稅額及裁處罰鍰。

財政部北區國稅局表示，個人以申請不動產設定抵押權方式向他人借款，屆清償期限未履行清償，經債權人向法院申請強制執行拍賣抵押物，債權人所獲分配違約金部分，屬於所得稅法第14條第1項第10類規定的其他所得，應併計實際受分配年度各類所得，辦理個人綜合所得稅結算申報。

該局進一步說明，個人債權人因法院執行債務人財產所獲分配的金額，係執行法院按雙方當事人約定給付項目及法院判決（裁定），依民法第323條規定的抵充順序分配清償債務的種類，稽徵實務上常見債權人獲分配清償債務的種類包括「債權原本」、「利息」及「違約金」3類，其抵充順序，依前揭民法規定及最高法院判決要旨，應先抵充利息，次充原本，再充違約金；其未約定利息或法院未裁定給付利息者，則先充原本，剩餘部分全歸屬違約金。

國稅局提醒，納稅義務人如因一時疏忽，漏未申報前揭經法院裁定或執行獲分配的違約金，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向戶籍所在地國稅局辦理補報，並補繳應納稅額及加計利息，可免於處罰。

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