遺產稅不用子還？錯了；專家提醒3關鍵

台灣遺囑協會理事長劉韋德律師表示，不少人認為遺產稅「父債子還」的悲劇已經走入歷史，然而法院最終判決卻不這麼認為，繼承人還是可能需要動用到自己的財產來繳納遺產稅，這也凸顯了「預先規劃」的重要性。

劉韋德指出，自民國98年「民法」繼承編修正，確立「概括繼承，有限責任」原則後，父債子還的悲劇已走入歷史。許多人理所當然地認為，這也代表繼承人只需用繼承來的遺產去繳納遺產稅，萬一遺產的現金不夠繳稅，政府也不能對繼承人自己辛苦賺來的薪水或房產動手。

財政部的一則函釋似乎也支持這種看法。然而，事實真是如此嗎？一份看似對繼承人有利的行政函釋，背後卻隱藏著一場與司法主流見解的激烈攻防戰，其結果將深刻影響每一位繼承人的權益與責任。

保護傘？財政部函釋有利繼承人

劉韋德說，民國101年，財政部發布了一則重要的函釋（台財稅字第10000608440號函），其核心精神是：

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繼承責任比照「限定繼承」： 既然民法已規定繼承人對被繼承人的債務僅負有限責任，那麼遺產稅的繳納義務也應比照辦理。

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執行範圍僅限遺產： 因此，稅捐稽徵機關在追繳欠稅時，原則上不得對繼承人自己原有的「固有財產」（如薪資存款、個人名下房產）進行強制執行或禁止處分。

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例外情況： 只有被繼承人死亡前2年內贈與給繼承人的財產（因被民法視為所得遺產），才能被納入執行範圍。

遺產稅，真是「被繼承人的債務」？

然而，這把保護傘真的牢固嗎？這其中的關鍵在於一個根本性的法律問題：遺產稅的性質到底是什麼？

司法機關與法務部的主流見解：

一、民法限定繼承的對象是「被繼承人的債務」： 所謂父債子還，指得是被繼承人生前所積欠的債務，例如銀行貸款、私人借款等。繼承人只需用繼承來的遺產去償還這些父親留下的債務。

二、遺產稅是「繼承人的固有債務」： 但遺產稅並不是被繼承人死亡時所「遺留」的債務。它是在被繼承人死亡、繼承事實發生的那一刻，因為繼承人將會獲得一筆財產（利得），而由國家課予繼承人的一種公法上稅捐義務。

法院最終判決：司法機關怎麼說？

當行政機關（財政部）與司法機關（法院）見解不同時，法院的判決往往在個案中具有最終的決定權。在最高行政法院102年度判字第454號行政判決、最高法院108年度台上字第2528號民事判決以及多則法務部與行政執行署的函釋，都一致地採取了上述第二種見解。

法院的結論非常明確： 既然遺產稅是繼承人自己的固有債務，那麼繼承人就應該以其「全部財產」（包含繼承所得的遺產與自己的固有財產）來負擔清償責任。強制執行的範圍，自然不以繼承的遺產為限。

案例說明：張先生的困境

劉韋德舉例，張先生父親過世後，留下了不少遺產，但現金不多，資產大多不易變現，國稅局後來核定了一筆不低的遺產稅。而張先生因一時現金不足，所以未在時限內去繳遺產稅。

後來遺產稅逾期未繳，案件被移送到行政執行署。執行署發現遺產都不易變現，轉而扣押了張先生個人資產，準備依法執行。

張先生向執行署聲明異議，主張那是他個人財產，不可以執行。然而，執行署及後續的行政法院均引用了最高行政法院的判決見解，認為遺產稅是張先生自己的固有債務，執行其薪資存款於法有據，最終駁回了張先生的異議。

給繼承人的關鍵提醒

劉韋德指出，面對看似矛盾的法律見解，建議民眾應謹慎面對。雖然財政部101年的函釋依然存在，但司法機關的判決已清楚地揭示了法律實踐的最終方向。

一、

切勿輕信「有限責任」的絕對保護： 對於遺產稅，切勿理所當然地認為您的個人財產是絕對安全的。司法主流見解賦予了稅捐機關追及至您固有財產的權力。

二、積極處理遺產稅繳納： 收到遺產稅繳款書後，應積極處理。若現金不足，應主動向國稅局了解是否有分期繳納或實物抵繳的可能性，避免因拖延而被強制執行，屆時將更為被動。

三、預先規劃的重要性： 此爭議也凸顯了預先規劃的重要性。被繼承人生前若能透過儲蓄、保險或其他方式預留稅源，將能大幅減輕繼承人的負擔與壓力。

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