工商社論》報稅優惠應有完備的構思

新年度開始，申報綜所稅也進入了暖身階段。今年度的規定中有一項頗具爭議，即納稅人報稅可列報扣除基本生活費扣除額，但所有六歲以下幼兒，卻無法享受這項優惠，形成基本生活費列報方式，打壓幼兒照顧的怪現象。當少子化現象成國安問題之際，此一矛盾的措施，反映報稅規定的擬具牽連甚廣，還需要更完備的思考。

「基本生活費」是指依納稅者權利保護法規定，納稅者為維持自己及受扶養親屬，享有符合人性尊嚴的基本生活所需的費用，不得加以課稅。目前是以前一年主計處公布個人可支配所得中位數60％計算，今年報稅納稅人每人的基本生活費金額為21萬元，但並非全部可扣除。

按納稅者權利保護法施行細則中的規定，納稅人全家的基本生活費須超過納稅人本人、配偶、受扶養親屬免稅額、扣除額｛包含：一般扣除額（或列舉扣除額）、儲蓄投資特別扣除額、身心障礙特別扣除額、幼兒學前特別扣除額（簡稱幼兒扣除額）、長期照顧特別扣除額、房屋租金支出特別扣除額｝等項目合計數的差額部分，報稅時，才可列報基本生活費扣除額。

另外，立法院為減輕育兒家庭的經濟負擔，2023年12月修改所得稅法，大幅提高幼兒扣除額的金額，凡納稅人扶養六歲以下幼兒，第一個幼兒可扣除15萬元，第二個幼兒扣除額可再增加50％，即第二個幼兒扣除額為22.5萬元。這項優惠，今年報稅就可適用。

稅法有關基本生活費扣除的文字，相當複雜。可舉例來說，假設有一三口之家，夫妻再加上一個十歲的小孩（非幼兒），沒有前述儲蓄及長照、房租等其他扣除額，夫妻適用標準扣除額（今年報稅為26.2萬元），則報稅時基本生活費扣除金額的計算方式為：

先算出全家三口的基本生活費總額，一人21萬元，三人即63萬元，再扣掉三人的免稅額，每人9.7萬元，三人合計是29.1萬元，再扣掉夫妻享受的標準扣除額26.2萬元，全家免稅額與扣除額的合計數是55.3萬元。而全家基本生活費總額是63萬元，減掉免稅額與扣除額的差額為7.7萬元，此即納稅人報稅時，可申報扣除的基本生活費扣除額。

此例納稅人扶養的小孩如為六歲以下幼兒，則全家的免稅額及扣除額合計數，須再加上15萬元幼兒扣除額，因此，全部免稅額加扣除額的合計數，上升到70.3萬元，而此時全家基本生活費63萬元，小於全家免稅額加扣除額合計數70.3萬元，其中沒有差額，報稅就沒有基本生活費扣除額可列報。

於是問題來了，基本生活費扣除計算方式與幼兒扣除額，兩者產生了互斥。即報稅時凡扶養六歲以下幼兒，申報扣除幼兒扣除額的家庭，極大可能喪失了列報基本生活費扣除額的權利。

因基本生活費計算上，須先扣除額免稅額及扣除額項目中，包含幼兒扣除額，而今年報稅時，幼兒自己的免稅額為9.7萬元，再加上幼兒學前扣除額15萬元，兩者合計高達24.7萬元，遠大於每人基本生活費21萬元，六歲以下幼兒，當然就沒有基本生活費的差額可列報扣除。換言之，等於所有幼兒在報稅時，都無法列報基本生活費扣除額，不僅不合理，還產生打壓民眾對幼兒照顧的效果。

為減輕納稅人育兒負擔，立法院修法提高幼兒扣除額沒錯，關鍵在於，不該把幼兒扣除額，列為基本生活費扣除額計算的減項，也凸顯修法的過程，缺少細膩的構思。

據財政部統計，有申報扣除幼兒扣額的戶數僅51萬戶，占全部綜所稅申報戶數7.7％，創歷年新低，而2023年納稅人申報基本生活費扣除額的總減稅金額，才189億元，相較2024年全年稅收超徵4,972億元，就算把幼兒扣除額從基本生活費計算的減項拿掉，增加的稅收損失也不多，何妨高抬貴手予以調整，也算對少子化的現象做出點貢獻。

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